损益审计

损益审计是指对企业销售收入、销售成本、销售费用、产品(商品)销售税金及附加、其他业务利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、以前年度损益调整、所得税等会计项目所进行的审计。

企业的损益是企业一切经济活动的最后成果。对损益审计，主要是审查收入的取得，成本费用的耗费和开支，利润的实现和分配是否合规、真实、正确。因此，要对企业的生产、经营活动的各个环节进行审计。

1.收入审计。

收入，是指企业在生产经营活动中因销售产品、商品或提供劳务而取得的各项收入，主要包括产品(商品)销售收入和其他销售收入。收入审计要点如下：

(1) 产品(商品)销售收入。

完整性：审查确认有无各种虚减、漏列、隐匿销售收入，如错开、不开、篡改、销毁发票或以收据、调拨单代替发票等手段隐匿销售收入；通过以货易货方式隐匿销售收入；通过往来帐、营业外收入、预收货款、其他成本费用帐户漏列和虚减销售收入等情况。

计价：审查销售价格与规定价格或价目表的一致性；审查确认销售收入净额是否等于销售收入抵减销售折扣、折让及销售退回。对于商品流通企业而言，要查明总额法与净额法的选用与各期运用的一致性。

分类：查明企业将主营业务收入和其他业务收入、一般销售与分期付款销售等进行分类核算的正确性。

截止日：查明企业确定的销售实现时点的正确性；查明结帐日前后销售收入计入的会计期间是否正确。

帐务正确性：审查确认销售收入总帐与明细帐的一致性；审查销售收入明细帐与应收帐款明细帐的对应性。

所有权：审查寄销与代销业务的正确性。

合法性：审查销售计价、分类、入帐核算与财务制度的一致性；审查销售业务与计划、合同的一致性；审查销售发票使用的合规、合法性。

(2)其他销售收入。

其他销售收入审计除与产品(商品)销售收入审计的共同点外，应侧重于合法性目标上。如，入帐依据的充分性、会计记录的完整性以及计算的正确性。

2.成本费用审计。

成本费用，是指企业为生产经营产品(商品)和提供劳务而发生的各种支出。包括：各项直接支出(直接材料、直接人工，商品流通企业为商品进价)、间接支出(制造费用)和期间费用(销售费用、管理费用和财务费用，商品流通企业为经营费用、管理费用和财务费用)。

制造成本的审计要点：

真实性：审查计入生产成本的费用是否属于应计入的费用，有无有高估、虚列、乱挤成本现象，有无将非生产费用、在建工程支出、管理费用计入成本等问题。

完整性：审查应该计入生产成本的费用是否都已经计入生产成本，有无低估、漏列、虚减成本现象。

计价：审查成本核算方法的合理性及各期运用的一致性；审查成本计算单中总成本及单位成本的正确性。

分类：审查应计入与不应计入产品成本费用界限的划分是否正确；审查各种不同产品费用的界限划分是否正确；审查完工产品和在产品费用的界限划分是否正确；审查基本生产和辅助生产费用的界限划分是否正确。

截止日：查明企业成本核算是否严格遵循了权责发生制原则，正确地划分了不同会计期间的费用界限；查明待摊费用摊销和预提费用计提的合理性。

合法性：审查企业各项成本开支范围和标准与财务制度的一致性；审查成本核算方法的选用与财务制度的一致性。

期间费用审计的侧重点是：各项期间费用的计提、使用、摊销、列支的合法性和帐务处理以及损益表列示的正确性。

1．审查销售收入、代购代销收入、其他业务收入、营业外收入

是否真实，计价是否正确，有无人为调节利润，虚增、隐匿、转移、截留收入私设账外账等违纪违规的问题；

2．审查销售成本、销售折扣与折让、其他业务支出、营业外支出是否真实、合规，有无多转或少转销售成本、多计或少计销售折扣与折让的问题，有无乱列、虚列、多列其他业务支出和营业外支出的问题；

3．审查经营费用、管理费用、财务费用是否真实、合规，有无乱挤乱摊乱提成本费用或弄虚作假、虚报冒领等问题；

4．审查销售税金及附加计提是否正确，有无隐瞒收入偷漏税或已计提不缴税的问题；

5．审查投资收益，包括短期投资、长期投资、股票投资、债券投资和其他投资是否真实、合规，是否将投资分得的利润、利息、股红等作为投资收益入账、有无将应计入收入账的收益款转为往来款挂账的问题；以实物形式收取的投资收益，是否作价入账，有无私分或转为账外财产的问题；

6．审查企业发生的汇兑损益是否真实、合法，外币与人民币的折合率是否正确，有无多折或少折的问题。企业为购建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用、但尚未办理竣工决算之前发生的，是否计入了固定资产购建成本，有无列入当期财务费用的问题；

7．审查企业纳税所得额计算的正确性、合规性，有无将不得扣除的项目在计算纳税所得额中扣除；

8．审查利润分配的真实性、合法性，有无以投资分利为名，转移企业利润的问题，有无不按规定的分配比例，多分或少分的问题。

以上所述的仅是企业审计实务，而审计工作不仅仅在于查账，它的内涵和外延是非常广泛的。审计工作与时俱进，为适应形势发展的要求，审计工作自身也在不断改进和发展。加强经济管理和控制，是推动审计发展的动力。企业的基本目标是生存和发展。审计不但要维护企业的生存，更要促进企业的健康发展。现代企业审计是审计工作的一大发展，在审计范围上，财务审计与经济责任审计、效益审计并重，拓宽了审计范围，丰富了审计内容，使审计工作更加全面、完善；在审计方式上，更强调事前、事中和事后审计并举，内部审计和外部审计结合，审计作用效果更加明显。审计工作不能局限于查错纠弊，更重要的是通过审计，评价企业财务经营状况，着重发现和披露企业在生产经营和财务管理方面存在的问题，有针对性地提出审计意见和建议，促使企业采取有效的措施，堵塞经营漏洞；促进企业加强内部控制，改善经营管理，提高经营效益。

[1] 中国审计论文网 http://www.iaudit.cn/article/showarticle.asp?articleid=13082